接上一篇文章L《原创》员工福利费员工宿舍的财税风险——免费提供自有员工宿舍
2、租一套房子作为员工宿舍
常见问题：企业租赁房屋作为员工宿舍时，如何核算？企业所得税是从租金中扣除作为福利费吗？出租人承担的税费可以在税前扣除吗？以公司名义租房或以个人名义租房有哪些风险？财务和税务处理如何处理？租金及后续修理费、物业费、水电费等是否可以从进项税中扣除？
（一）会计及企业所得税处理
如果我租房子作为员工宿舍，租金可以作为福利费在税前扣除吗？
常见问题： 1、企业租赁房屋作为职工集体宿舍时：企业与个人房东签订租赁合同，企业直接与个人结算。在此情况下，企业承诺相关税费由承租企业承担，企业承担的相关税费在企业所得税前扣除。
2、员工租房的话，按票报销：一般是公司提供给个人高管和关键技术人员。与个人签订租赁合同，员工凭票报销。在这种情况下，第一种是企业直接报销职工福利费用，并在税前扣除。二是获取员工个人名下的发票。
风险提示： 1、对于所承担的税费，如城建税及附加、房产税等，由于承租人不是纳税人，不能在企业所得税前扣除。
2、为员工个人提供的宿舍费用属于职工福利/工资，应计入职工福利/工资计算。
3、存在以个人名义开具的发票可能无法税前扣除的风险（如果纳入员工工资计算并税前扣除则不受影响）。
4、发票备注栏须注明房产的详细地址。
5、租赁合同必须保留，作为税前扣除凭证之一。
第一种情况：公司租赁房屋作为员工集体宿舍
1.1 会计处理：支付的租金在租赁期内平均摊销，并计入职工福利费用。如果专门用作宿舍，进项税额不能抵扣。
支付租金时，您通常一次支付几个月的租金：
借：长期待摊费用
商品：银行存款
每月摊销：
借：应付职工薪酬/职工福利费
贷：长期递延费用
借：成本/费用
货物：应付职工薪酬/职工福利费
已缴纳相关税费
借：营业外支出
贷款方式：银行存款
1.2企业所得税：所支付的租金在租赁期内分摊并计入职工福利费用，税率不存在差异。
至于所承担的城建税及附加、房产税、印花税等税费，由于承租人不是纳税人，不能在企业所得税前扣除。
应对建议：1、改变核算方法，将税负改为转移收付款，并与现行会计挂钩。
应缴纳的相关税费：
借方：其他应收款/出租人
贷款方式：银行存款
借方：银行存款
贷方：其他应收款/出租人
2、适当提高租金，保留出租人承担的税费。但需注意月租金10万元以下免税政策的临界点。
第二种情况：员工租房子，按收据报销。
2.1 会计处理：按月支付或摊销的租金构成按月支付的住房补贴，计入职工工资总额。无论是按票报销还是按单发放，都应计入工资总额。
借：成本/费用（员工工资）
贷方：应付职工薪酬/短期福利/职工工资
借：应付职工薪酬/短期福利/职工工资
贷款方式：银行存款
2.2企业所得税：按照会计准则，从职工工资中税前扣除。
如果计入工资总额，还会增加工会经费、增加伤残保险基金基数和社保基数。
实践中，对于凭凭证为员工个人每月支付租金是否应纳入员工工资计算并在税前扣除存在很大争议。很多财务人员都将其纳入员工福利费的计算中，并在税前扣除。笔者还是同意将其纳入职工福利费的计算中并在税前扣除。工资计算和税收减免。
建议：公司与出租人签订租赁合同，以发票结算，取得有公司抬头的发票，纳入员工福利费计算。
相关规定：
《企业所得税法实施条例》第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租用固定资产支付的租赁费，按照下列方法扣除：
（一）以经营租赁方式租用固定资产发生的租赁费用，按照租赁期限平均扣除；
《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）第一条规定，企业职工福利费包括为职工发放或者支付的各种现金补贴和不支付的款项。医疗保健、生活等。金钱福利。
第二条规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯等福利实行货币化的，按照标准支付或者按月支付的住房补贴、交通补贴、汽车改装补贴、通信补贴等，纳入企业职工个人工资标准。雇员的工资总额。 ，不再纳入职工福利费管理；尚未实施货币化改革的，企业发生的相关支出将作为职工福利费进行管理，但根据国家企业住房制度改革政策的统一规定，不再允许为职工提供住房。
《国家税务总局关于企业工资、薪金和职工福利费税前扣除的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第一条关于企业福利补贴税前扣除问题纳入企业职工工资薪金制度和与工资薪金一并发放的固定福利补贴符合《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费扣除的通知》第一条规定的《规费》（国税函[2009]3号）规定，可作为企业发生的工资薪金，按规定在税前扣除。
不同时满足上述条件的福利补贴，按照国税函[2009]3号文件第三条规定的职工福利费处理，并按规定计算税前扣除限额。
《国家税务总局关于企业工资、薪金和职工福利费扣除的通知》（国税函[2009]3号）第一条涉及合理工资、薪金问题。 《实施条例》第三十四条所称合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会制定的工资薪金制度规定，实际支付给职工的工资薪金。董事、薪酬委员会或相关管理机构。税务机关在确认工资薪金合理性时，可以遵循以下原则： （一）企业制定了相对规范的职工工资薪金制度； （二）企业制定的工资、薪金制度符合行业和地区标准； （三）企业在一定时期内支付的工资薪金相对固定，且工资薪金的调整有序进行； （四）企业已依法履行实际支付的工资薪金代扣代缴个人所得税义务； （五））工资、薪金的安排不以减税、逃税为目的。
第三条 关于职工福利费的扣除，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下各项： （二）为职工医疗、生活、住房、交通等发放的各类补贴；非金钱利益……
天津税务局2019年企业所得税汇兑政策
12、员工住宿租金税前扣除
企业为职工提供住宿发生的租金，凭房屋租赁合同和合法证明，计入职工福利费。
(2) 增值税
1、办公室、员工宿舍的房屋租金进项税额可以抵扣吗？
常见问题：如果我租了一层，部分用作员工宿舍，部分用作办公室，租金可以扣除吗？它是一个既用于一般税收计算方法又用于集体福利的税目。能不能扣除是个问题。如果可以抵扣，是分期抵扣还是一次性抵扣？
风险提示：1、租赁房产不仅用于一般计税方法计算的税目，而且用于集体福利，可以扣除。 2、同时使用的固定资产和房地产，无论是购买还是租赁，进项税额均可抵扣。
相关规定：
《财政部 国家税务总局关于租用固定资产进项税额抵扣增值税政策的通知》（财税[2017]90号）规定，自2018年1月1日起，纳税人租用固定资产、房地产，除适用一般计税方法计算的税目外，还适用于简易计税方法计算的税目、免征增值税、集体福利或个人消费的项目、进项税额允许从销项税扣中全额扣除。
2、员工宿舍发生的修理费、物业费可以在进项税额中扣除吗？
常见问题：修理费、物业管理费、水电费、上网费等专用于宿舍的费用，不能在进项税中扣除。但对于同样用于应税项目的，是否可以扣除存在不同的处理方式，实践中也存在争议。更大。
风险提示：1、宿舍专用的维修费、物业管理费、水电费、网络费等费用不能扣除。
2、两用的，修理费、物业管理费、水电费、上网费等费用既用于宿舍又用于办公的，进项税额可以抵扣。
实践中存在较大争议。一种观点认为，两用物品应划分为不可扣除的物品。另一种观点认为，在租赁两用房地产的情况下，以及固定资产、无形资产（不含其他权益性无形资产）、房地产进项税额在任何情况下都可以抵扣。共同发生的费用进项税额也可以抵扣，税改增值税前还有一席之地。例如，河北省对建筑物、构筑物的附属设备和配套设施征收消费税的水、电、维修费，以及应征消费税的摩托车、汽车、游艇的燃油和维修费等，可按国家规定征收消费税。从进项税额中扣除。笔者认为，房产无论是购买还是租赁，所产生的修缮费、物业管理费、水电费、网络费等费用难以准确区分，不具备可操作性。根据有利于纳税人的原则，进项税额可以抵扣。
应对建议：修理费、物业管理费、水电费、网络费等专用于员工宿舍的费用不得扣除，报销凭证的附件必须区分清楚。两用的，报销凭证附件中不做详细区分。
相关规定：财税[2016]36号 附件1 营业税改征增值税试点实施办法
第二十七条规定下列各项的进项税额不得从销项税额中扣除：
（一）用于简易计税法税目、免征增值税、集体福利或者个人消费的购进货物、加工、修理修配劳务、劳务、无形资产、不动产。涉及的固定资产、无形资产和房地产仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不含其他权益性无形资产）和房地产。
第三十条规定，购进货物（不包括固定资产）、劳务、已抵扣进项税额的服务，出现本办法第二十七条规定情形的（简易计税方法计算的应税项目、免征项目）增值税）。无法确定进项税额的，按照当期实际成本计算应抵扣的进项税额。
《河北省国家税务局关于增值税若干问题的公告》（河北省国家税务局公告2011年第7号）第一条规定，关于固定资产进项税额扣除范围：（1 ）《财政部》《国家税务总局关于抵扣固定资产进项税额的通知》（财税[2009]113号）中列出的配套设施消耗的水、电、维修费等问题建筑物、构筑物的设备及配套设施、摩托车、应征消费税的摩托车。汽车、游艇消耗的燃油费和维修费可以在进项税额中扣除。
作者李金莲为《每日税务报》评选的微信公众号特约撰稿人