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随着营改增时间表确定，大家最关心的就是具体税费细节对各行业的影响。在回顾上期四大行业营改增改革重点后，我们将进一步分享不同行业的主要税务考量。本期将重点关注人群最多、涉及行业最广的生活服务业。
问题1：生活服务业包括哪些行业？
现行流转税制度下对生活性服务业并没有明确定义，通常理解为与居民生活消费密切相关的服务，包括餐饮、酒店、教育、旅游、家政、美容美发、医疗、各类中介服务等行业。
建议各类服务企业，特别是专业的酒店和旅游服务企业，参考营改增试点实施后的具体规定，自行判断或咨询专业服务机构的意见，确认自身提供的服务的纳税范围和类别。
问题二：营业税改征增值税后生活服务业适用什么计税方法、适用增值税税率是多少？
根据财政部、税务总局财税[2011]110号文件规定，金融保险业、生活性服务业原则上适用简易计税方法，即以不含税销售收入乘以税率（目前为3%）计算缴纳增值税，但进项税额不能抵扣。但我们也了解到，最近关于生活性服务业纳税人是否应该选择适用简易计税方法还是一般计税方法的讨论比较多。如果采用一般计税方法，适用税率可能为6%，但纳税人可以获得进项税额抵扣。
问题三：生活服务业增值税改革对企业税负有何影响？
营业税下，生活服务业适用税率大多为5%（娱乐业适用营业税率最高可达20%），若适用营业税改革后简易计税方法，则征收率为3%。在含税收入不变的情况下，生活服务业税负可能普遍下降。但由于各行业均已全面纳入增值税体系，若生活服务业上游供应商提高含税价格，其不可抵扣的进项税额将会增加（如不可抵扣的租赁费用中包含的进项增值税等），从而抵消适用税率降低带来的红利。
另一方面，如果采用一般计税方法，虽然适用的增值税税率可能比营业税率高1%（娱乐业除外），但由于进项税额可以抵扣，因此对于进项税额较多的纳税人而言，采用一般计税方法可能更为有利。
生活服务业可能涉及的进项税主要包括以下内容：
由此可见，对企业税负的影响取决于适用的税率和可抵扣的进项税额。
问题四：营业税改革后生活服务业企业如何定价？
生活服务业的客户主要是个人消费者，由于个人消费者一般不能抵扣进项税额，这可能会限制生活服务业企业通过价格调整转嫁给个人消费者的增值税。
业界普遍关注的另一个问题是，酒店和餐饮企业对于用于商业目的的消费（如商务宴请、出差住宿等），能否向服务购买方开具增值税专用发票用于进项税抵扣。目前有这样一种说法，即营业税改革后，即使采用一般计税方法，酒店和餐饮行业收取的服务费中所含的增值税，服务购买方也不能用于抵扣进项税。其原因主要是难以区分此类消费是用于商业目的（如出差）还是个人消费。现行营业税改革条例中也有类似规定。例如，旅客运输产生的进项增值税税额就不能因上述原因而抵扣。如果上述说法最终得以实施，该类企业在商业实践中将增值税负担转嫁给客户的能力也将受到影响。
问题五：营改增给生活服务业带来的主要挑战是什么？您对相关企业有什么建议？
鉴于增值税与营业税在计税机制和会计处理上的差异，以及生活服务企业一直是营业税纳税人且普遍缺乏增值税合规经验，需要采取一系列措施确保营业税向增值税的平稳过渡，例如：
问题六：生活服务业企业如何抓住营业税改增值税机遇，实现税收优化？
有挑战就有机遇，生活服务业企业需要积极应对，充分重视增值税制度对自身的影响，在量化分析的基础上做出必要的调整，实现税收优化，例如：
营业税改增值税的具体细节尚待公布，德勤税务团队将密切关注相关进展，并在具体实施细则公布后，及时帮助客户制定应对策略。如有任何关于生活服务行业的疑问，请联系本文作者：
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