固定资产业务的会计处理
固定资产业务的会计处理
1.固定资产的概念和特征
定义：
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个年度的有形资产，例如房屋、机器设备、建筑物、运输工具等。
特点：
①是有形资产
②为生产商品、提供服务、出租或者经营管理的目的而持有；
③使用寿命超过一个会计年度。
2、固定资产确认条件
首先，需要满足固定资产的定义。
其次，固定资产确认需满足的条件：
与该固定资产相关的经济利益很可能流入企业。
该固定资产的成本能够可靠地计量。
如果一项资产不能满足以上所有确认条件，则不能确认为固定资产，而只能确认为低值易耗品等。
3、固定资产的分类
（1）按经济用途分：
生产经营
非生产经营
指直接服务于生产经营全过程的固定资产，如：厂房、机器设备、仓库和运输车辆等。
指不直接为生产经营服务，但满足职工物质、文化、生活福利需要的固定资产，例如职工宿舍等。
宿舍、食堂、托儿所、医务室等
（2）按用途分类
按用途分类
A. 在用固定资产
B. 未使用的固定资产
C. 无需固定资产
（3）按产权性质分类：自有资产、融资租赁资产
（4）按形态分类
房屋和建筑物
机械设备
电子设备
运输设备
其他设备
2、固定资产成本
固定资产成本，是指企业为将固定资产达到预定可使用状态前所发生的各项合理的、必要的支出。这些费用包括直接价款、运输费、包装费、安装费以及间接费用，如贷款利息、外币贷款折算差额和其他应分摊的间接费用。由于固定资产取得的方式和方法不同，确定其成本的具体方法也不同，固定资产的初始计量方法也不同。
固定资产的账面价值：一般包括购买价款、包装费、运输费、安装费等。
3、固定资产折旧
为什么要折旧？
1.固定资产折旧的含义
几个重要的概念：
①固定资产折旧，简称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法系统地分配已计提的折旧额。
②应计提折旧金额，是指应计提折旧的固定资产原价减去预计净残值后的余额。如果该固定资产已计提减值准备，还应当扣除已计提减值准备的累计金额。
③预计净残值，是指假设固定资产已达到预计使用寿命并且使用寿命结束时处于预期状态，企业目前从该资产处置中取得的金额减去预计处置费用后的金额。
④预计净残值率，是指固定资产预计净残值与原值的比例。
（二）固定资产折旧方法
（一）固定资产折旧的空间范围
除下列情况外，企业应当计提所有固定资产折旧：
已提足折旧仍继续使用的固定资产；
按照规定单独计价并记录为固定资产的土地；
通过融资租赁租入的固定资产和通过经营租赁租出的固定资产应当计提折旧；
通过融资租赁租出的固定资产和通过经营租赁租出的固定资产不计提折旧。
（二）固定资产折旧年限
企业一般应按月扣除折旧，当月新增的固定资产，当月不计提折旧，从次月起开始计提折旧。
当月减少的固定资产在当月继续计提折旧，次月起不再计提折旧。
固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，不再计提折旧。
提前报废的固定资产，无论是否已提足折旧，不再计提折旧。
企业可选择的折旧方法有：
①平均期法
②工作量法
③双倍递减余额法
④ 年数总和法
（二）固定资产折旧方法
1.平均寿命法
直线法的概念
直线法又称平均年限法，是以固定资产的预计使用年限作为分配标准，将固定资产折旧总额平均分配到各个使用年度的折旧方法。
平均寿命法计算公式
【例】和安公司有仓库一座，原值为80万元，预计使用年限20年，预计净残值率4%。
预计净残值=800,000*4%=32,000
年折旧 = (800,000-32,000)/20 = 38,400
年折旧率=38400/800000=4.8%
月折旧率=4.8%/12=0.4%
月折旧=年折旧/12=38400/12=3200
=800000*0.4%=3200
实践
1、设备一套，账面价值80,000元，预计使用年限5年，预计净残值为5,000元。
计算每月的折旧额。
2、公司于2014年8月份购置了一台价值10万元的设备，当月投入使用，预计使用期限5年。
残值为5000元，按平均年限法计算每月及2014年应计提的折旧。
2. 工作量法
工作量法是指按照实际工作量计算折旧的方法，又称变动成本法，适用于一些专用设备。
基本计算公式为：
每单位工作量折旧=（固定资产原值-预计净残值）÷预计总工作量
固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
【例】设某设备原值为50万元，预计净残值为1.5万元，预计总工作量为16万小时，本月工作时间为200小时，则：单位小时折旧额=（50万-1.5万）÷16万=3.03（元/小时）
每月折旧金额=200×3.03=606（元）
例1：兴业有限公司购置汽车一辆，原价6.5万元，预计行驶15万公里，预计净残值5000元，某月行驶5000公里，计算每公里折旧额及某月折旧额。
例2：华美公司有一台大型设备，原价80万元，预计净残值4万元，预计总工作小时数10万小时，本月工作小时数600小时，计算每小时折旧额及本月应计提折旧额。
（补编）按年数总和法计提固定资产折旧
年数总和法又称年数总和法，是按照固定的折旧基数乘以逐年递减的折旧率，计算各期折旧额的一种方法。其中：
固定资产折旧基数=固定资产原值-预计净残值
【例】夏康公司现有生产用电子设备一套，原值为48000元，预计使用年限5年，预计净残值为1440元，同意采用年数总和法计提月折旧。夏康公司该电子设备月折旧额计算如下：
计提折旧：48000-1440=46560
第一年折旧：46560 × 5/(1+2+3+4+5) = 15520
第二年折旧：46560 × 4/(1+2+3+4+5) = 12416
第三年折旧：46560 × 3/(1+2+3+4+5) = 9312
第四年折旧：46560 × 2/(1+2+3+4+5) = 6208
第五年折旧：46560 × 1/(1+2+3+4+5) = 3104
例1：兴业有限公司一台高科技设备原价20万元，预计使用年限5年，预计净残值为2000元。计算：各年应计提的折旧额。
例2：华美公司有电子设备一套，原价30万元，预计使用年限5年，净残值率5%，计算：各年应计提的折旧额。
补充：双倍递减余额法计算固定资产折旧
双倍递减余额法是在不考虑固定资产残值的情况下，用每年年初固定资产残值乘以两倍直线折旧率来计算折旧率。
计算各期折旧金额的方法。计算公式为：年折旧率= ×100%
月折旧额=固定资产年初残值×年折旧率÷12
由于双倍递减余额法没有考虑固定资产的净残值，因此要注意，为防止固定资产的账面残值低于其预计净残值，应在固定资产折旧期结束时计提折旧。
前两年，将固定资产的账面价值减去预计净残值后的余额在两年内平均摊销。
【例5-11】夏日公司现有生产用电子设备一套，原值为26万元，预计使用年限5年，预计净残值为1.04万元，批准采用双倍余额递减法计提月折旧。夏日公司该电子设备月折旧额计算如下：
最后将（账面价值-预计净残值）÷2平均分为两年，即（56160-10400）÷2=22880
例：兴业有限公司某高新技术设备原价18万元，预计使用年限为5年。
净残值为2000元。要求：年折旧年份账面净值折旧率年折旧额累计折旧
第 1 年 180000 0.4 72000 72000
第 2 年 108000 0.4 43200 115200
第 3 年 64800 0.4 25920 141120
4 年级 38880 18440 159560
第 5 年 18440 178000
最后两年在扣除预计净残值后平均分配。
1.使用寿命超过（ ）个财务年度的资产才可以视为固定资产。
A 一年 B 两年 C 三年 D 四年
2.判断对错：应计提的折旧总额等于固定资产原值与预计残值之间的差额加上预计处置费用（ ）
3.下列固定资产应计提折旧（ ）
当月新增固定资产
B 当月固定资产减少
C 固定资产提前报废
D 因大修而停止使用的固定资产
答案：1 A 2 vs 3 BD
累计折旧额=固定资产原值-（预计残值-预计处置费用）
例子：
1.确定固定资产的使用寿命，应考虑的因素有（ ）
预计生产能力或实物产出
B 估计有形损失
C 预计无形损失
D 使用限制
答案：ABCD
练习：某公司于2011年1月1日购进一台原值为270万元的大型机器设备，预计使用年限20年，预计净残值为30万元，采用平均年限法计算折旧，2011年该设备应计算的折旧额为（ ）万元。
A 12 B 20 C 11 D 10
答案：(270-30)/20/12*11=11
练习：某公司于2021年6月15日购买了一座原值为650万元的厂房，预计使用年限25年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计算折旧，2021年应计提的折旧金额为（ ）万元。
A 12 B 24 C 13 D 26
答案：(650-50)/25/12*6=12
某设备账面价值80000元，预计使用年限5年，预计净残值为5000元，采用年数总和法，第三年应计提的折旧额为（ ）元。
A 15000 B 30000 C 10000 D 5000
答案：（80000-5000）*3/15=15000元
下列固定资产折旧方法中，采用加速折旧方法的是（ ）
A.直线法 B.双倍余额递减法，
C.工作量法 D.年限总和法
答案：BD
四、账户设置
1、在建工程
该项目为资产账户，用于核算企业基建、更新改造和其他在建工程项目发生的支出。
1. 购置设备的实际支出结转至完工成本 2. 发生的安装成本（设备交付使用） 在建未完工工程的实际成本
2. 建筑材料账户
本科目属于资产账户，用于记录企业为在建工程准备的各种材料的成本，包括建筑材料、尚未安装的设备、为生产准备的工具等。
3.固定资产账户
此类账户属于资产账户，用于计算企业持有的固定资产原值。
4.累计折旧账户（资产类别）
此帐户为固定资产储备帐户，用于计算公司固定资产的累计折旧。
5. 会计处理
（一）购置固定资产
固定资产的取得方式有：购置、自建、投资者投入，不同情况其账面价值不同。
1.购买不需要安装的固定资产
在这种情况下，企业应当按照购货时实际支付的价格（包括货款、税费、包装费、运输费等）直接购入该货物。
借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款等。
例：琳琳公司以银行存款购买一台无需安装的设备，价格为6000元，支付增值税780元，另支付运输费100元、包装费120元。
设备购置成本=6000+100+120=6220（元） 借：固定资产-×设备 6220 应交税费-应交增值税（进项税额） 780 贷：银行存款 7000
举例：A公司于2022年5月5日采购一台无需安装的生产设备，其增值税专用发票价格为
货款20万元，增值税2.6万元，运输费2000元，以上款项均以银行存款支付。
企业可扣除增值税=2.6
固定资产账面价值=20+0.2=20.2万元
借：固定资产 20.2
应交税费-应交增值税（进项税）2.6
贷：银行存款 22.80
实践：
【1】林陵公司购买一台无需安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价格为30000元，增值税额为3600元，运输费为300元，包装费为400元，付款方式为银行存款。写出相应的会计分录。
A公司购置生产设备并投入使用，价值30万元，应纳税款2.6万元。A公司以银行存款支付20万元，其余以商业汇票支付。该经济业务正确的会计处理是（ ）
借记“固定资产”帐户326000元
B借记“固定资产”账户30万元
C贷记“应付票据”帐户126,000元
D贷记“银行存款”账户20万元
答案：BCD
2、外购固定资产需安装的会计处理
账面价值：购买时发生的实际费用如购买价款、包装费、运输费等，以及安装时发生的安装费，作为固定资产的取得成本（或原值）。会计处理：
①购买时：借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等。
②安装过程中：借：在建工程贷：银行存款/应付账款等。
③安装工程完工转入固定资产时：
借：固定资产 贷：在建工程
【例】东明公司以银行存款30000元采购一台需安装的设备，支付增值税2600元、运输费400元、包装费500元。供货方负责安装该设备，以银行存款支付安装费3600元。
（1）支付设备价款、税费时：
借：在建工程 30900 应交税费 - 应交增值税（进项税） 2600
贷记：银行存款 33500
（2）支付安装费时：
借：在建工程 3600
贷记：银行存款 3600
（3）设备安装调试完毕并交付验收时：
借：固定资产 34500
贷款：在建工程 34500
实践
例1、A公司使用银行存款购买一台需要安装的设备，该设备在增值税专用发票上注明的购货价为200000元，增值税额为26000元，运输费为8000元。在安装过程中，使用银行存款支付安装费20000元。编制相应的会计分录。
实践
某公司购置生产设备一台，原价30000元，增值税3900元，运输费2000元，安装时材料费5000元，人工费3000元。设备已安装完毕并交付使用。请写出相应会计分录。
两种核算的区别： 不需要安装的设备：直接记入“固定资产” 需要安装的设备：先记入“在建工程”，再转入“固定资产”
（二）固定资产折旧的会计处理
企业应按月计提折旧，计提折旧时应遵循以下原则：
①当月新增的固定资产，当月不计提折旧，从次月起开始计提折旧。
②当月减少的固定资产，于当月计提折旧，次月起不再计提折旧。
③固定资产提足折旧后，无论是否继续使用，不再计提折旧。
④提前报废的固定资产，无论是否已提足折旧，均不再计提折旧。
折旧按照权责发生制计入相应的成本和费用。
折旧时：折旧根据使用地点和目的而定
销售部门使用销售费用
【例】东安公司采用直线法提取固定资产折旧，2022年9月固定资产折旧计算表显示：车间一4000元，车间二6000元，经营租赁部1000元，工厂管理部3000元。
借记：制造费用-车间 1 4000
制造成本 - 车间 2 6000
其他业务费用 1000
管理费 3000
贷：累计折旧 14000
其他应收款：资产
核算除应收票据、应收账款和预付款之外的所有其他应收款和临时付款，例如预付差旅费。
其他应收款 其他应收款增加 其他应收款减少 其他应收款未偿还余额
其他应收款，属资产科目，是指除应收账款、应收票据、预付账款等以外的各种应收款项和暂付款，主要包括以下内容：
1.应收各类赔偿款及罚款
2.租赁包装应收租金
3. 向员工收取的各项费用
4.备用金（企业各职能部门、车间借入的备用金）
5. 缴纳押金（如租赁包装材料的押金）
6. 预付账户转帐
7、其他应收款及暂付款
1.预借：借：其他应收款-某人贷：库存现金
2. 退款：
（1）收到多退的金额：借：管理费用、库存现金
贷：其他应收款-某人
（2）弥补不足的金额，借记：管理费用，贷记：其他应收款 - 个人现金
例：1、采购人李强出差，预借路费1500元，以现金支付。
借：其他应收款 - 李强 1 500
贷记：库存现金 1 500
例：2、采购人李华出差回来，报销了1450元路费，剩余现金退回。
借记：管理费用 1450（已用金额）
库存现金 50
贷：其他应收款-李强 1500（原贷款金额）
例：3、采购人李华出差回来，报销路费800元，剩余部分以现金支付。
借记：管理费用 800（已用金额）
贷记：其他应收款-李强 500（原贷款金额）
库存现金：300
（五）固定资产处置的会计处理
1.主题设置：
固定资产清算：资产类别
核算因出售、转让、报废、毁损等原因进入清算的固定资产的净值，以及清算过程中发生的清算费用和清算收入。
2、固定资产处置的会计处理（不含税）
（1）转入清算的固定资产
借：固定资产清算
累计折旧
贷：固定资产
(2) 产生的清洁费用
借：固定资产清算
贷记：银行存款
（3）处理出售材料或出售剩余材料的收入
借：银行存款/原材料
贷：固定资产清算
（4）对应当由保险赔偿的索赔的处理
借记：银行存款/其他应收款
贷：固定资产清算
（5）净损益的处理（报废、毁损）
发生净亏损时：
借：营业外支出
贷：固定资产清算
如果是净收入：
借：固定资产清算
贷：营业外收入
（6）净利润或净亏损的处理（销售）
发生净亏损时：
借：资产处置损益
贷：固定资产清算
如果是净收入：
借：固定资产清算
贷：资产处置损益
（1）固定资产转入清算时：
借：固定资产处置 20
累计折旧 10
贷：固定资产-×设备 30
（2）出售固定资产所得收入存入银行时：
借：银行存款 26
贷：固定资产清算 26
（4）结转固定资产出售净收益时：26-20-0.5=5.5
借：固定资产处置 5.5
贷：资产处置损益 5.5
• 【举例】 合安公司出售多余房屋，原值30万元，已计提折旧10万元，实际售价26万元，清理费用5000元，收益已存入银行。（未考虑增值税等税费）
（3）出售固定资产所得收入存入银行时：
借：固定资产处置 0.5
贷记：银行存款 0.5
实践：
2022年12月，林陵公司因转产出售原设备105万元，该设备已折旧67.2万元，收到款项45万元，存入银行，另外A公司用该银行存款支付清算费用2000元。
准备设备销售的日记帐分录（不含税）。
解答
（1）销售设备时的会计分录：
借：固定资产处置 37.8
累计折旧 67.2
贷：固定资产 1 05
（2）固定资产销售收入存入银行时：
借：银行存款 45
贷：固定资产处置 45 (3) 发生的处置费用
借：固定资产处置 0.2
贷记：银行存款 0.2
（4）结转固定资产出售净收入时：
45-37.8-0.2=7
借：固定资产处置 7
贷记：资产处置损益7
企业购置交通运输设备缴纳的增值税、车辆购置税，分别记入（ ）账户。
A 固定资产及应交税费
B 应交税费及固定资产
C 固定资产及管理费用
D 固定资产及固定资产
月末，A公司计算本月车间使用的机器设备等固定资产折旧额为8000元？以下分录不正确：
有（ ）
A 借记：生产成本 8000 贷记：累计折旧 8000
B 借记：制造费用 8000 贷记：累计折旧 8000
C 借记：管理费用 8000 贷记：累计折旧 8000
D 借记：制造费用 8000 贷记：固定资产 8000
某设备原值为9万元，预计净残值为2700
元，预计使用时间15000小时，实际使用时间12000小时
小时，其中第五年实际使用了3000小时。
采用单位工作量法，第五年应计提的折旧为（ ）元
A 18000 B 17460 C 22500 D 21825
答案：B (90000-2700)/15000*3000=17460